美國(guó)、法國(guó)、日本、中國(guó)關(guān)于CPA法律責(zé)任的規(guī)定(一)

　　一、美國(guó)

    美國(guó)屬于英美法系(又稱判例法系)國(guó)家，因此，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為的處罰除主要依據(jù)一些習(xí)慣法的規(guī)定外，同時(shí)也依據(jù)有關(guān)成文法的規(guī)定。其中最主要的成文法是美國(guó)聯(lián)邦政府頒布的《美國(guó)1933年證券法》和《美國(guó)1934年證券交易法》(以下簡(jiǎn)稱《證券法》和《證券交易法》。

    按照《證券法》和《證券交易法》的規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)下列責(zé)任:

    l、《證券法》第11條第A款規(guī)定:假如經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查過的報(bào)表的任何一部分----對(duì)重要事實(shí)作了不其實(shí)說明，或者有意隱瞞報(bào)表所要求的、保證報(bào)表不被誤解所必須說明的重要事實(shí)，購(gòu)買這種證券的人均可以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提起訴訟。

    2、《證券交易法》第10條第B--5款規(guī)定，任何有下列行為之一者，均被視為違法:

    第一，無論采取何種手段、策略和計(jì)謀進(jìn)行欺詐；

    第二，對(duì)重大事實(shí)說明不實(shí)，或者有意隱瞞在當(dāng)時(shí)情況下能使財(cái)務(wù)報(bào)表不被誤解的重大事實(shí)；

    第三，以虛假或欺詐他人的方式從事證券買賣的任何行為、業(yè)務(wù)或經(jīng)營(yíng)。

    第18條第A款規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽證虛假的或使人誤解的財(cái)務(wù)報(bào)表要承擔(dān)民事責(zé)任。

    3、根據(jù)《證券法》第24條和《證券交易法》第32條的規(guī)定，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告不實(shí)，違反了《證券法》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要承擔(dān)民事責(zé)任；如果這種違法行為被證實(shí)是有意的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要承擔(dān)刑事責(zé)任，受到刑事處罰。一般判處罰金10000美元或5年以下有期徒刑，也可并處。

　　二、法國(guó)

    (一)民事責(zé)任

    按照法國(guó)法律規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在任職期間內(nèi)因工作疏忽或判斷錯(cuò)誤導(dǎo)致公司或第三者的損失，要承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。

    1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)民事責(zé)任的前提條件是:

    （1）導(dǎo)致錯(cuò)誤；（2）產(chǎn)生損害；(3)錯(cuò)誤與損害之間有因果關(guān)系。

    2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生錯(cuò)誤的情形為:

    （1）對(duì)帳簿和單據(jù)查證不足；（2）對(duì)管理當(dāng)局報(bào)告中有關(guān)資料查證不足；(3)對(duì)股東間平等原則的遵循情況查證不足；(4)特殊報(bào)告中的錯(cuò)誤；（5）未能向股東大會(huì)揭示違規(guī)和會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)不準(zhǔn)確情況；(6)由于帳簿和單據(jù)不足，未能發(fā)現(xiàn)虛假的股息分紅；(7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未注意到法令的改變。

    上述錯(cuò)誤導(dǎo)致的損害應(yīng)是確定的，既包括精神上的損害也包括物質(zhì)上的損害。注冊(cè)會(huì)計(jì)師委托助手或合作者所犯的錯(cuò)誤，如導(dǎo)致?lián)p害，也要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)相應(yīng)民事責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任可追訴到導(dǎo)致?lián)p害后的3年內(nèi)。

    (二)刑事責(zé)任

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師如有下列行為，要承擔(dān)刑事責(zé)任:

    1、在任期內(nèi)擔(dān)任不相容任務(wù)

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師在身份處于非獨(dú)立狀態(tài)時(shí)仍然接受并實(shí)施或保留法定審計(jì)人員的職能，按照刑法規(guī)定，可判監(jiān)禁2--6個(gè)月，罰金2000--6000法郎�；蛘咂渲兄�一。

    2、提供虛假信息

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師如有意提供公司財(cái)務(wù)狀況方面的虛假信息，或未能向股東報(bào)告他們知道的違法行為和錯(cuò)誤，按刑法規(guī)定，可判監(jiān)禁1--5年，罰金2000--12000法郎�；蛘咂渲兄�一。

    3、未充分揭示犯罪行為

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師未向公共檢查官報(bào)告其在執(zhí)業(yè)時(shí)發(fā)現(xiàn)的任何違法行為，按刑法規(guī)定，可以判監(jiān)禁1--5年，罰金2000--12000法郎。或者其中之一。

    4、泄露職業(yè)秘密

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師如在法律授權(quán)以外泄露涉及客戶生意上的資料，未能保守職業(yè)秘密，刑法規(guī)定，可判監(jiān)禁1--6個(gè)月，罰金500--8000法郎�；蛘咂渲兄�一。

    5、提供的優(yōu)先認(rèn)購(gòu)權(quán)報(bào)告不實(shí)

    股份公司的審計(jì)人員如在向股東大會(huì)呈交的報(bào)告中有意提供不準(zhǔn)確的信息，按刑法規(guī)定，可判監(jiān)禁6個(gè)月--2年，罰金2000--120000法郎。或者其中之一。

    6 擔(dān)任證券持有者的代理人

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師如擔(dān)任證券持有者的代理人，可判罰金2000--120000法郎。

    7、未揭示關(guān)聯(lián)公司資料

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其報(bào)告中如未能揭示客戶公司購(gòu)買在法國(guó)境內(nèi)公司股份的5%、10%、20%、33.33%或50%的信息，按刑法規(guī)定，可判監(jiān)禁6個(gè)月--2年，罰金2000--60000法郎�；蛘咂渲兄�一。

    8、非法的任期

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師如違背任期的有關(guān)規(guī)定，可判監(jiān)禁10天--1個(gè)月，罰金400--1000法郎�；蛘咂渲兄�一。

    9、同謀

    如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局同謀，也將受到處罰。條件是:

    （1）管理當(dāng)局的錯(cuò)誤應(yīng)當(dāng)受到法律制裁；

    （2）法律證明同謀行為成立。構(gòu)成犯罪的，起訴年限為3年；

    一般違法的，起訴年限為1年。